會計咨詢建議修改《建筑工程合同》節稅12.32萬元
時間：2021-07-29深圳市某環境工程有限公司（下稱該公司），系增值稅的一般納稅人，主要從事廢水、廢氣、噪聲的環境治理工程。該公司承接的異地兩個污水處理工程項目的業務，一個工程合同款21萬元，另一個工程合同款155萬元，兩個合同總金額176萬元。該公司承攬工程后又轉包給了基建施工隊進行基礎工程建設，按照合同約定，該公司負責監理，對工程的技術和質量把關，財務處理都從該公司走賬，錢票由該公司帳戶經過，僅收取6%利潤(管理費）。
項目竣工前，工程發包建設單位已按工程進度陸續將工程款轉付到該公司銀行帳戶，工程馬上面臨完工結算，需要發票入帳，而施工隊沒有成立公司，不具備獨立法人資格，無法提供建設中產生的相關成本費用發票，按現行財稅政策，該公司不僅要承擔10%的增值稅，還要承擔建設施工隊無發票的企業所得稅義務，因此，在結算當中，將可能面臨繳納高額稅費的困境，還可能因工程的經營成本突然提高轉為虧損。眼見工程完工卻可能是虧本生意，該公司管理層扼腕興嘆，因此，該公司老板咨詢本人怎么辦？
我對該公司業務的基本面作出了詳細的調研，分析了工程合同條款的每一個細節，通過對情況的掌握以及對合同與相關政策搭配的研究，又對該企業遇到的問題做了一定的了解之后，我的頭腦中開始醞釀形成稅收籌劃方案方面的初步思路。計劃的第一步，我決定先從工程合同開始，向該公司老板提出了對合同的內容進行修改的建議，并且淺顯易懂地給他手繪了一張修正方案的路線示意圖。
該公司老板是一個很講誠信的生意人，辦事頗謹慎認真，他看過我的修正方案后，有點遲疑，私下里嚴肅地對我說，這不會是做假帳偷稅吧？我安慰他說，我們這是緊貼政策，對合同內容進行調整，怎么會是做假帳偷稅呢？你放心，違法亂紀的事，我們絕對不會做，也不會誤導你去做。我把里面的條款一一指出來給他看，哪些是符合國家政策的，哪些有相關的法律條文作支撐，哪些又是符合會計制度的，對其中的科學性、合理性、必要性解釋得一清二楚，有理有據，他這才有所明白。
然后，我們根據將要修改的合同要點，配合該公司與對方發包方聯系溝通，曉之以理，動之以情，誠懇地提出要求修改合同的建議。發包方急于取得發票入帳，同時也覺得如果讓該公司虧了，還真有些過意不去，經過協商討論，決定幫助該公司渡過難關。最終，雙方達成了修改合同的意向，并積極配合共同修訂完成符合節稅要求的合同藍本。
其實，這個方案并不是我的一時興起或者憑空臆想，根據相關規定，一般建筑工程行業或者有基建工程外包業務的單位，會計人員均可以根據企業經濟活動發生的實際情況，進行合同和帳務調整，從而達到節稅的目的，非常機動靈活，這筆業務中，會計實務的可操作性是很強的，具體條文如下：
根據“財稅【2016】36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一點第（七）項第3小點“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅”。及該文件第一點第（七）項第5小點“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額?！?
所以，我們就是根據這一條款，制定了節稅計劃，配合該公司申請以簡易辦法計稅備案，并提交了《一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明》，獲得了備案批準，按照簡易計稅的稅收規定，向發包單位開具了以上兩個項目的稅率3%建筑工程普通發票，比增值稅一般納稅人10%稅率節稅7%，合計節稅12.32萬余元。兩個工程項目實現盈利3%，合計增加盈利5.28萬元。
就這樣，通過對建筑工程合同的修改調整，我們非但做到了節稅，更加卓有成效的是，經過帳務處理使該公司達到了轉虧為盈的目的，老板欣喜若狂，他對我能力大為肯定，還表示將繼續與我們深度合作，以促使和幫助他的企業迅速發展壯大起來，我們當然樂見其成。
這次成功的例子告訴我們，基建管理會計這一塊是大有學問的。目前，現實中象該公司這樣，向無法人資格的基建施工隊發包的情況不在少數，在深圳，把基建工程外包給臨時搭建的施工班子，更是許多公司的一貫做法。所以，企業開展與基建工程類似的業務，并不是一種短期行為，特別是象該環保工程有限公司這樣，主要從事廢水、廢氣、噪聲的環境治理工程的一般納稅人，不但會有新建各類房屋建筑工程、附屬設施建筑工程，也有與其配套的線路、管道、設備的安裝工程，還會有擴建、改建、裝修、維修維護、綠化和基礎設施等工程業務，因此，建筑業分包和掛靠業務的稅收籌劃將大有作為。
--------作者：侯天寧
