進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與銷項(xiàng)稅的界定技巧和會(huì)計(jì)核算處理方法
時(shí)間：2023-03-05一、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的解釋：
根據(jù)財(cái)政部“財(cái)會(huì)【2016】第22號(hào)”文件《關(guān)于印發(fā)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》精神稱：“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，是記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是不能再產(chǎn)生銷項(xiàng)稅稅源的購進(jìn)貨物，理解重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)明白兩點(diǎn)：第一是不會(huì)創(chuàng)造新的價(jià)值了，第二必須是購進(jìn)貨物，這兩點(diǎn)含義就折射出了自制或委托加工的貨物既是創(chuàng)造了新價(jià)值也并非購進(jìn)環(huán)節(jié)，所以進(jìn)一步明確自制或委托加工的貨物只要不是非正常損失一律作銷項(xiàng)稅額核算。
二、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”核算的具體范圍：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017年11月19日第二次修訂版）第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。即高檔消費(fèi)的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
以上不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的企業(yè)業(yè)務(wù)，可以取得普通發(fā)票入帳核算或取得了專用發(fā)票不予認(rèn)證抵扣的就不用進(jìn)行增值稅帳戶核算。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條對非正常損失的解釋原文內(nèi)容為： “條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”也就是說只要不是企業(yè)本身管理水平的原因造成的損失，就是正常損失也就不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（即允許抵扣），例如：自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭、疫情、食品藥品過期、符合國家或國際標(biāo)準(zhǔn)的軟件升級(jí)導(dǎo)致?lián)p失的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但食品藥品在保質(zhì)期到期臨近時(shí)打折賤賣比完全報(bào)廢最安全。
三、一般納稅人“應(yīng)交增值稅”帳戶的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年終結(jié)轉(zhuǎn)：
這里強(qiáng)調(diào)一下，很多企業(yè)或者代理記帳機(jī)構(gòu)甚至相關(guān)教科書都沒有此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理程序，希望有緣看到本文的財(cái)會(huì)同仁，做好“應(yīng)交增值稅”帳戶的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年終結(jié)轉(zhuǎn)。
（一）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)分錄：
1、 銷項(xiàng)稅額類大于進(jìn)項(xiàng)稅額類，即需要交稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅
2、進(jìn)項(xiàng)稅額類大于銷項(xiàng)稅額類，不交稅有留抵稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出多交增值稅
3、注意，上述分錄中的“銷項(xiàng)稅額”類的計(jì)算數(shù)據(jù)還包含“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等類似的“貸方”應(yīng)交增值稅三級(jí)帳戶本期發(fā)生額；相反，“進(jìn)項(xiàng)稅額”類，就是當(dāng)期應(yīng)交增值稅三級(jí)帳戶各帳戶的“借方”發(fā)生額合計(jì)數(shù)。
4、驗(yàn)算“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅”時(shí)，各三級(jí)帳帳戶的借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)等于貸方余額合計(jì)數(shù)。
（二）年終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----銷項(xiàng)稅額（年末余額，下同）
借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----出口退稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出多交增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----（貸方余額的其他三級(jí)帳）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----（借方余額的其他三級(jí)帳）
說明：通過以上年終應(yīng)交增值稅三級(jí)帳的結(jié)轉(zhuǎn)后，所有“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----***”三級(jí)帳各帳戶余額為零，便于次年歸集應(yīng)交增值稅再使用。
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